Служебная командировка.

Особенности учета командировочных расходов.

1.Направление работника в служебную командировку.

1.1.Определение понятия служебной командировки.

1.2.Признаки, характеризующие служебные командировки.

1.3. Ограничения, предусмотренные ТК РФ при направлении в командировки отдельных работников.

1.4.Гарантии при направлении работников в служебные командировки.
Возможны ли выплаты работнику за дни командировки исходя из оклада, а не среднего заработка?

1.5.Особенности выплат предусмотренных компенсаций командированным лицам.

1.6. Порядок оформления служебных командировок.

1.7. Аванс на предстоящую командировку

1.8.Корпоративные карты для осуществления расчетов по командировочным расходам

1.9.Командировки, организованные российскими организациями (принимающая сторона), зарубежным специалистам для оказания услуг.

1.10. Не состоявшиеся командировки.

2.Возмещение расходов, связанных со служебными командировками, и их документальное подтверждение с учетом налогообложения прибыли и НДС

2.1. Авансовый отчет

2.2. Расходы на проезд к месту командировки и обратно.


2.3.Выплата суточных


2.4. Расходы по найму жилых помещений в служебных командировках


2.5.Прочие расходы во время командировки


3.Особенности исчисления налога на доходы физических лиц при оплате командировочных расходов.

1.Направление работника в служебные командировки.

1.1.Определение понятия служебной командировки.

В Инструкции Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 7 апреля 1988 г. N 62 "О служебных командировках в пределах СССР" определено, что служебной командировкой признается поездка работника по распоряжению руководителя организации на определенный срок в другую местность для выполнения служебного поручения.

Такое же определение командировки дается в ст. 166 Трудового кодекса РФ «служебная командировка - поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы».

Постоянным местом работы сотрудника считается производственное подразделение, работа в котором обусловлена трудовым договором, в том случае если в состав организации входят филиалы и участки, расположенные в разных местностях.

Служебные поездки работников, чья постоянная трудовая деятельность носит разъездной либо подвижной характер, служебными командировками не признаются.

1.2 Признаки, характеризующие служебные командировки

Для служебных командировок характерны следующие признаки:

1) направление в командировку осуществляется по решению работодателя;

2) командировка ограничена сроком, определяемым руководителем организации. Срок для командировок в пределах России не может превышать 40 дней, не считая времени нахождения в пути, а для рабочих, руководителей и специалистов, направляемых для выполнения монтажных, наладочных и строительных работ - 1 год;

3) командировка имеет определенную цель - выполнение служебного поручения, то есть работы, обусловленной трудовым договором;

4) командировка относится к сфере трудового законодательства и предполагает соблюдение установленных трудовым законодательством гарантий.

1.3. Ограничения, действующие в соответствии с нормами ТК РФ, при направлениях в командировки отдельных категорий работников.

Трудовое законодательство ограничивает возможность направления в командировку отдельных категорий работников, в т.ч.в период действия ученического договора, если командировка не связана с ученичеством (ст. 203 ТК РФ; беременных женщин (ст. 259 ТК РФ); при возрасте работников до 18 лет (ст. 268 ТК РФ).

Помимо этого существует еще ряд ограничений, например, только с собственного согласия направляются в служебные командировки женщины, имеющие детей до трех лет, работники, имеющие детей-инвалидов или инвалидов с детства до достижения ими возраста восемнадцати лет, а также работники, ухаживающие за больными членами семей в соответствии с медицинским заключением. Данное ограничение зафиксировано в статье 259 Трудового кодекса РФ. При этом женщины, имеющие детей в возрасте до трех лет, должны быть ознакомлены в письменной форме со своим правом отказаться от направления в служебную командировку.

Аналогичными гарантиями и льготами пользуются отцы, воспитывающие детей без матери, и опекуны (попечители) несовершеннолетних в соответствии со статьей 264 Трудового кодекса РФ.

Нарушение вышеизложенных норм трудового законодательства является административным правонарушением и может повлечь (ст. 5.27 Кодекса РФ об административных правонарушениях ) :

- для должностных лиц - наложение административного штрафа в размере от 1000 до 5000 рублей;

- для юридических лиц - наложение штрафа от 30 000 до 50 000 рублей или административное приостановление деятельности на срок до 90 суток.

Нарушение законодательства о труде и об охране труда лицом, ранее подвергнутым административному наказанию за аналогичное административное правонарушение, грозит ему дисквалификацией на срок от одного года до трех лет.

1.4.Гарантии при направлении работников в служебные командировки. Возможны ли выплаты работнику за дни командировки исходя из его оклада, а не среднего заработка?

В соответствии со ст. 167 ТК РФ при направлении работника в служебную командировку ему гарантируются сохранение места работы (должности) и среднего заработка, а также возмещение расходов, связанных со служебной командировкой.

Важно следующее - средний заработок за работником сохраняется только за дни командировки и проезда, которые являются рабочими по графику предприятия.

Часто задают вопрос о возможности оплаты дней командировки командированному лицу, исходя из оклада (при повременной форме оплаты труда). Выплаты, произведенные из расчета оклада, а не среднего заработка за дни нахождения в командировке, будут противоречить положениям ТК РФ (см.Письмо Федеральной службы по труду и занятости от 5.02.2008г. №275-6-0).

1.5.Особенности выплат предусмотренных компенсаций командированным лицам.

Если сотрудник был командирован для работы в выходные или праздничные дни, то это ему компенсируется в соответствии с действующим законодательством. Если работник выезжает в командировку в выходной день, в этом случае ему должен быть предоставлен другой день отдыха, или работа должна быть оплачена в соответствии со статьей 153 Трудового кодекса РФ:

- сдельщикам - не менее чем по двойным сдельным расценкам;

- работникам, труд которых оплачивается по дневным и часовым ставкам, - в размере не менее двойной дневной ставки или часовой ставки;

- работникам, получающим месячный оклад, - в размере не менее одинарной дневной или часовой ставки сверх оклада, если работа в выходной и нерабочий праздничный день производилась в пределах месячной нормы рабочего времени, и в размере не менее двойной часовой или дневной ставки сверх оклада, если работа производилась сверх месячной нормы.

Средний заработок при работе по совместительству сохраняется в той организации, которая командировала работника.

Средний заработок сохраняется по обоим местам работы, а расходы по оплате командировки распределяются между командирующими организациями по соглашению между ними, если направления в командировку произошли одновременно по основной и совмещаемой работе.

Кроме того, если работник в командировке заболел, и это подтверждается больничным листом, то дни болезни не включаются в срок командировки, а работнику выплачивается пособие по временной нетрудоспособности. Исключение составляют условия, указанные в пункте 16 Инструкции N 62 - если работник не находился в стационаре. За эти дни болезни работнику выплачиваются суточные и оплачивается наем жилого помещения. При этом срок болезни при этом не может превышать двух месяцев.

1.6. Порядок оформления работников в служебные командировки.

Действующее законодательство содержит четкие требования к порядку оформления служебных командировок.

Решение о направлении работника или группы работников в служебную командировку принимается работодателем. При этом оформляется приказ (распоряжение) о направлении работника (работников) в командировку по унифицированной форме №Т-9.

Рекомендуем обратить внимание на запись в приказе о цели, т.к. она в дальнейшем будет одним из оснований для отражения в учете данной хозяйственной операции организации. Цель должна быть сформулирована кратко и четко.

Оформлению приказа предшествует определение служебного задания на командировку, которое формулируется до подписания приказа (часто устно), а оформляется либо сразу или после оформления приказа. При этом используется унифицированная форма №Т-10а «Служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении». Графа 11 (содержание задания) формы заполняется в более развернутом виде, чем в приказе.

После подписания приказа руководителем организации решение о направлении в командировку объявляется работнику под расписку.

Приказ о направлении в командировку отнесен к приказам по личному составу.

Приказы о краткосрочных внутрироссийских командировках должны храниться 5 лет, и приказы о длительных командировках – 75 лет.

На основании подписанного приказа (распоряжения) о направлении в командировку выписывается командировочное удостоверение по форме N Т-10, которое является основным документом, удостоверяющим время пребывания в служебной командировке (время прибытия в пункт назначения и время убытия из него).

По отметкам в удостоверении (о дне прибытия и дне выбытия) определяется фактическое время пребывания в командировке. В случае, если работник командирован в разные населенные пункты, указанные отметки делаются в каждом пункте, а также заверяются подписью ответственного должностного лица и печатью организации для засвидетельствования подписи соответствующего должностного лица. Об этом необходимо сообщить командируемому работнику, даже если он отправляется в поездку не впервые.

Командировочное удостоверение целесообразно оформлять для командировок в пределах России и стран СНГ (см.Письмо Минфина РФ №03-03-06/2/89 от 23.05.2007г).

В случае направления сотрудника в командировку на территории России и стран СНГ, продолжительностью свыше 1 дня, основанием для принятия расходов в целях налогообложения прибыли организации будет являться командировочное удостоверение, оформленное с учетом положений Инструкции №62 (см.Письмо Минфина РФ №03-03-06/2/45 от 24.04.2008г.)

Кроме того, документом, обязательным к ведению и подтверждающим время нахождения работника в командировке, является специальный журнал регистрации (учета) выбывающих и прибывающих командированных работников. Этот журнал позволяет фиксировать все перемещения: как собственных сотрудников, так и прибывших из других организаций. Обязанность ведения журнала закрепляется приказом руководителя организации.

1. 7.Аванс на предстоящую командировку

При направлении сотрудника в командировку организация выдает аванс на предстоящие расходы. В зависимости от того, куда едет работник по России или за границу, аванс выплачивается в рублях либо в валюте.

Пунктом 11 Порядка ведения кассовых операций в РФ, утвержденного Решением Совета директоров Банка России от 22 сентября 1993 г. N 40, предусмотрено, что наличные деньги под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, организации выдают в пределах тех сумм, которые установлены именно для этой поездки. Сумма аванса зависит от продолжительности командировки, от места назначения, от вероятных дополнительных затрат.

Приведенная норма документа не содержит запретительных формулировок о возможности проведения расчетов при завершении командировки по согласованию с работником.

Обращаем внимание на то, что ст.168.1 ТК РФ определено, что размеры и порядок возмещения указанных расходов могут также устанавливаться трудовым договором.

При выдаче наличных средств под отчет передача их одним лицом другому не допускается.

Аванс наличными может быть выдан при условии полного отчета работника по ранее выданному ему авансу.

Также сотрудник, получивший наличные деньги, обязан не позднее 3 рабочих дней со дня возвращения из командировки предъявить в бухгалтерию отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним.

Трудовыми договорами и внутренними локальными актами организации (например, положением о подотчетных суммах) может быть установлен и иной срок отчета по полученному авансу, а так же порядок и сроки возмещения командировочных расходов).

Выдача наличных денег под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, производится, как правило, в пределах сумм, причитающихся командированным лицам на эти цели.

Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее 3-х рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения их из командировки, предъявить в бухгалтерию предприятия отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним.

Выдача наличных денег под отчет производится при условии полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданному ему авансу.

Передача выданных под отчет наличных денег одним лицом другому запрещается.

1.8. Корпоративные карты для осуществления расчетов по командировочным расходам

В настоящее время все чаще организации используют корпоративные карты, в т.ч. для расчетов с работниками по командировочным расходам. Корпоративные карты оформляют на имена тех сотрудников, которым приходится ездить в командировки.

Денежные средства с корпоративных карт можно снимать как в рублях, так и в иностранной валюте.

Корпоративные карточные счета являются специальными счетами в банках и учитываются на отдельном субсчете счета 55 "Специальные счета в банках".

Валютные операции по счетам корпоративных карт должны осуществляться в соответствии с требованиями валютного законодательства и Положением по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2000, утвержденного Приказом Минфина России от 10 января 2000 г. N 2н.

Дата совершения операций в иностранной валюте - это дата зачисления денежных средств на валютный счет, либо дата их списания с валютного счета в банке. Так как корпоративная карта может открываться и на расчетный счет организации (рублевая корпоративная карта), то датой совершения операции в иностранной валюте при получении наличной валюты и оплате счетов подотчетным лицом с использованием такой карты будет дата списания сумм для конвертации рублевых средств со счета организации.

Дата же погашения задолженности в иностранной валюте по суммам, выданным под отчет, является дата утверждения авансового отчета.

При расчетах с организациями торговли и общественного питания с использованием банковских карт составляется первичный документ на бумажном носителе - слип. Он содержит обязательные реквизиты, такие как идентификатор организации, дату совершения операции, сумму операции, валюту операции, код, подтверждающий авторизацию эмитентом операции, реквизиты банковской карты, допустимые правилами безопасности, подпись держателя карты.

Основаниями для списания средств с подотчетного лица, осуществляющего расчеты с использованием расчетных банковских карт, являются наличие слипов и выписок банка по данному счету.

Рекомендуем:

Проверять остаток счетов банковских карт по каждому подотчетному лицу в соответствии с представленными подтверждающими документами.

1.9.Командировки, организованные российскими организациями (принимающая сторона), зарубежным специалистам для оказания услуг.

Действующим законодательством не предусмотрено возмещение командировочных расходов иностранным специалистам, в связи с отсутствием у сторон трудовых отношений и обязанностей по их исполнению. Такие разъяснения приведены в письме Минфина РФ от 19.12.2006г. за №03-03-04/1/844.

Затраты, связанные с привлечением российскими организациями к работе зарубежных специалистов (при наличии договоров) для оказания консультационных, информационных услуг нельзя признать для целей налогообложения прибыли.

1.10. Не состоявшиеся командировки.

Организации иногда сталкиваются с ситуациями, когда командировки по каким-то причинам срываются. Между тем, деньги могут быть к этому моменту потрачены: куплены билеты, оплачена бронь на гостиницу, получены визы и т.д. И если, сдав билеты, хотя бы часть денег можно вернуть, то пошлину за получение визы обратно получить нельзя.

Не исключена ситуация, когда сотрудник приобрел авиабилет для поездки в командировку, но в связи с непредвиденными обстоятельствами по решению руководителя организации командировка была отменена. Сотрудник получил от авиакомпании за сданный билет сумму меньшую, чем та, которая была уплачена при приобретении билета, или не получил вообще.

В этом случае при сдаче наличных денег, полученных под отчет, сотрудник прикладывает к авансовому отчету документ о возврате билета с суммой удержанного сбора.

Включать ли сумму удержанного сбора в налоговую базу для исчисления налога на доходы физических лиц?

На основании пункта 3 статьи 217 Налогового кодекса РФ при возврате в кассу организации командированным физическим лицом полученных под отчет наличных денег в связи с отменой командировки с приложением к авансовому отчету документа о сдаче билета и уплате сбора за эту операцию сумма сбора не включается в совокупный доход.

В бухгалтерском учете затраты, понесенные в связи с отменой командировки, включают в состав прочих расходов на основании пункта 12 ПБУ 10/99. Чтобы учесть расходы на несостоявшуюся командировку в налоговом учете, необходимо, чтобы они были экономически оправданными и подтверждены документами. То есть фирме придется позаботиться о том, чтобы доказать, что командировка сама по себе была оправданной и что отмена командировки также обоснованна, в том числе получением прибыли.

Скажем, штраф, который обычно удерживают при возврате билетов, можно считать неустойкой за нарушение договора перевозки. А такие штрафы включаются в состав внереализационных расходов на основании подпункта 13 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса. Подтверждает указанные расходы билет, который выписывают на сумму штрафа. В письме от 14 апреля 2006 г. N 03-03-04/1/338 Минфин России указал, что организация вправе учесть при определении налоговой базы по налогу на прибыль расходы по неиспользованному авиабилету при наличии экономически обоснованных и документально подтвержденных причин неиспользования билета.

А вот включить в расходы стоимость виз при отмене загранкомандировки не удастся. По мнению Минфина России, высказанному в письме от 6 мая 2006 г. N 03-03-04/2/134, хотя статья 264 Налогового кодекса РФ позволяет списать на расходы стоимость виз по командировкам, любой расход должен быть обоснован.

2.Возмещение расходов, связанных со служебными командировками, и их документальное подтверждение с учетом налогообложения прибыли и НДС.

Организация вправе осуществлять возмещение расходов по командировкам только штатным сотрудникам, с которыми заключены трудовые договора.

Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяется на основании коллективных и трудовых договоров, а также других организационно-распорядительных документов организации.

2.1.Авансовый отчет

Работник обязан в установленные внутренними документами организации сроки составить краткий отчет о выполненной работе за период командировки, который согласовывается с руководителем, и представить его в бухгалтерию вместе с командировочным удостоверением (форма N Т-10) и авансовым отчетом (форма №АО-1).

К авансовому отчету необходимо приложить оправдательные документы, подтверждающие расходы и производственный характер командировки. Такими документами могут быть:

- проездные билеты;

- счета за проживание;

- командировочное удостоверение по форме N Т-10, кроме заграничных командировок в дальнее зарубежье;

- копию загранпаспорта при командировке за пределы СНГ;

- отчет о выполнении служебного задания (форма N Т-10а);

- прочие документы, подтверждающие дополнительные расходы во время командировки.

Если подтверждающие документы к авансовому отчету составлены на иностранных языках, тогда они должны иметь построчный перевод на русский язык ( п. 9 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н). Перевод документов возможен сотрудником или профессиональным переводчиком. Фирма самостоятельно может выбрать человека, который выполнит эту работу и соответствующие расходы можно включить в налоговые расходы (письма Минфина РФ от 20.03.06 №03-02-07/1-66; от 4.09.06 за №03—3-04/1/644 и УФНС России по г.Москве от 9.10.2006 за №20-12/89132.1)

К оформлению командировочных расходов предъявляют достаточно строгие требования. Поэтому необходимо проверить наличие всех необходимых реквизитов и подтверждение производственной направленности всех представляемых документов.

2.2. Расходы на проезд к месту командировки и обратно.

2.2.1.Командировки по территории России

Командированному работнику возмещаются расходы по проезду к месту служебной командировки и обратно к месту постоянной работы (включая страховой взнос на обязательное личное страхование пассажиров на транспорте, оплату услуг по оформлению проездных документов, расходы за пользование в поездах постельными принадлежностями) - в размере фактических расходов, подтвержденных проездными документами, но не выше:

- железнодорожным транспортом - в купейном вагоне скорого фирменного поезда,

- водным транспортом - в каюте V группы морского судна регулярных транспортных линий и линий с комплексным обслуживанием пассажиров, в каюте II категории речного судна всех линий сообщения, в каюте I категории судна паромной переправы,

- воздушным транспортом - в салоне экономического класса, либо первого класса, при условии, что возмещаются такие расходы в каждом отдельном случае с разрешения руководителя организации при представлении проездных документов (п. 18 Инструкции N 62);

- автомобильным транспортом - в автотранспортном средстве общего пользования (кроме такси);

- при отсутствии проездных документов, подтверждающих произведенные расходы, - в размере минимальной стоимости проезда:

- железнодорожным транспортом - в плацкартном вагоне пассажирского поезда,

- водным транспортом - в каюте X группы морского судна регулярных транспортных линий и линий с комплексным обслуживанием пассажиров, в каюте III категории речного судна всех линий сообщения,

- автомобильным транспортом - в автобусе общего типа.

В соответствии с пунктом 13 Инструкции N 62, при наличии нескольких видов транспорта, связывающих место постоянной работы и место командировки, администрация может предложить командированному работнику вид транспорта, которым ему надлежит воспользоваться. При отсутствии такого предложения работник самостоятельно решает вопрос о выборе транспорта.

При оплате проезда по железной дороге в настоящее время используются специальные бланки строгой отчетности для оформления расчетов за железнодорожные услуги с населением предприятиями Министерства путей сообщения РФ :

- проездной документ АСУ "Экспресс";

- багажная квитанция формы N ЛУ-12бр;

- катушечный билет основной для оформления проезда в поездах пригородного сообщения формы N ЛУ-97пко;

- катушечный билет дополнительный для оформления проезда в поездах пригородного сообщения формы N ЛУ-97пкд.

Правомерность и правила их применения подтверждена Письмом МНС России от 7 апреля 1999 г. N ВГ-6-16/222, а также п. 4 Постановления Президиума ВАС РФ от 31 июля 2003 г. N 16.

Как уже отмечалось, командированному сотруднику оплачиваются расходы на проезд к месту командировки и обратно, к месту постоянной работы воздушным, железнодорожным, водным и автомобильным транспортом общего пользования. При этом если, например, станция находится за чертой населенного пункта, то оплачивается проезд до нее транспортом общего пользования ( п. 12 Инструкции Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 7 апреля 1988 г. N 62 ).

В целях учета местом командировки понимается именно населенный пункт, в который командирован сотрудник, а не здание или место. Поэтому затраты по проезду в метро от вокзала к зданию организации, куда были командированы сотрудники, расположенному в этом же городе не принимаются для целей налогообложения. Такие расходы должны включаться в суточные, выплачиваемые работнику (см. ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 10 февраля 2004 г. N А66-6196-03).

Еще один фактор, на который обращают судьи свое внимание, это обоснованность расходов. Скажем, если сотрудник может добраться до места командировки прямым поездом, а вместо этого покупает билеты на самолет через транзитный аэропорт, такие расходы связаны с налоговыми рисками( ФАС Западно-Сибирского округа постановление от 15 ноября 2005 г. N Ф04-7834/2005(16898-А27-32), Ф04-7834/2005(16904-А27-32).

Если работник, завершив все дела, по договоренности с администрацией остается в месте командировки на несколько дней за свой счет, обратный проезд может быть оплачен организацией при официальном продлении срока командировки.

2.2.2.Командировки за границу

При определении нижнего предела размеров возмещения расходов на проезд командированного работника за рубеж следует руководствоваться Постановлением Правительства РФ от 20 декабря 2002 г. N 911 "О гарантиях и компенсациях работникам, направляемым на работу в представительства Российской Федерации за границей".

В соответствии с ним, командированным за границу работникам возмещаются следующие расходы по проезду к месту служебной командировки и обратно к месту постоянной работы (включая страховой взнос на обязательное личное страхование пассажиров на транспорте, оплату услуг по оформлению проездных документов, расходы за пользование в поездах постельными принадлежностями) в размере фактических расходов, подтвержденных проездными документами, но не выше стоимости проезда:

- железнодорожным транспортом - в купейном вагоне скорого фирменного поезда;

- водным транспортом - в каюте V группы морского судна регулярных транспортных линий и линий с комплексным обслуживанием пассажиров, в каюте II категории речного судна всех линий сообщения, в каюте I категории судна паромной переправы;

- воздушным транспортом - в салоне экономического класса, а также по билету I класса, в каждом отдельном случае с разрешения руководителя организации при представлении проездных документов;

- автомобильным транспортом - в автотранспортном средстве общего пользования (кроме такси).

Кроме указанных расходов командированный работник имеет право на возмещение:

- расходов на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок;

- расходов на провоз не более 80 килограммов багажа (независимо от количества багажа, разрешенного для бесплатного провоза по билету на тот вид транспорта, которым следует работник);

- расходов в связи с наймом жилого помещения в случае вынужденной задержки в пути следования (по установленным нормам).

Указанные расходы возмещаются только при условии представления подтверждающих документов (счетов, квитанций, проездных билетов и др.).

2.2.3.Электронные билеты

В настоящее время все чаще авиакомпании отказываются от выдачи бумажных билетов и переходят на систему продажи электронных билетов. Для того, чтобы пройти регистрацию на рейс, авиапассажиру необходимо иметь всего лишь документ, удостоверяющий личность (загранпаспорт), и знать номер кода своего электронного билета. В этом случае возникает вопрос, как документально подтвердить расходы на проезд командированного сотрудника за рубеж, поскольку билет как таковой пассажиру на руки не выдается. Перелет на рейсе авиакомпании, применяющей виртуальные билеты, организация может подтвердить распечаткой такого билета и посадочным талоном на самолет. Распечатку электронного билета можно сделать только до вылета самолета. После того как пассажир воспользовался услугами авиакомпании организации по запросу предоставят только письменную информацию о том, что конкретный пассажир летел на том или ином рейсе.

Списание затрат на проезд работника при расчете налога на прибыль в такой ситуации представляет налоговые риски. Необходимо заранее предупредить о необходимости получения электронного билета в бумажном виде или попросить работника перед отлетом обратиться в представительство иностранного перевозчика. Как правило, оно есть в аэропорту, из которого авиакомпания выполняет свои рейсы.

2.2.4.Дополнительные расходы по оплате проезда, подлежащие возмещению

К дополнительным расходам, подлежащим возмещению относятся также:

- расходы на оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;

- консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы.

-заказ и возврат билетов,

-взимаемый при покупке билета сервисный сбор.

В стоимость железнодорожного билета включаются дополнительные услуги (сервисные сборы, плата за пользование постельными принадлежностями), которые могут быть полностью учтены в целях налогообложения прибыли (см.Письмо Минфина РФ от 21.11.2007г. №03-03-06/1/823).

При следовании к месту командировки и обратно расходы на проезд в такси из аэропорта в город или гостиницу как внутри страны, так и за ее пределами возможно учесть для целей налогообложения при наличии подтверждающих чеков ККТ (в настоящее время не утверждены бланки строгой отчетности), а также учитывая плотный командировочный график, поздний отъезд (прибытие), отсутствие общественного транспорта в месте командировки.

Такая позиция подтверждается подборкой писем Минфина РФ за 2008 год от 24.01.2008 №03-01-15/1-14; от12.05.2008 №03-03-06/2/47 и от 26.05.2008г. №№03-03-06/2/60 и 2007 год от 19.12.2007г. №03-03-06/4/880, от 22.05.07 № 03-03-06/2/82, от 13.04.07 №03-03-06/4/48.

Вознаграждения транспортных агентств или турфирм при заказе проездных билетов и гостиниц.

Нередко билеты и гостиницы заказываются для командируемого работника в транспортном агентстве или туристической фирме.

Затраты на выплату вознаграждения агенту в состав командировочных расходов не включаются, а в соответствии с пп. 3 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ относятся к комиссионным сборам за выполнение сторонними организациями услуг. Агентское вознаграждение может быть включено в состав расходов при наличии агентского договора, оформленного в соответствии с требованиями законодательства, и документов, подтверждающих факт оказания услуг агентом (в т.ч. акт, и первичные документы: проездные билеты, счета на оплату гостиниц и т.п.).

2.2.5. Затраты на проезд не подтверждены документально

Часто работники теряют или забывают документы, подтверждающие произведенные расходы.

При утрате документов, можно получить заверенные копии утерянных документов либо справки из касс, подтверждающие факт приобретения билетов. Официально заверенные документы принимаются для целей налогообложения (письмо УМНС России по г. Москве от 28 ноября 2001 г. N 03-12/54745).

Руководитель предприятия в случае командировки сотрудника по территории РФ имеет право (но не обязан) разрешить возместить оплату проезда по минимальной его стоимости (п. 19 Инструкции N 62). При этом возмещение осуществляется в размере минимальной стоимости проезда:

- железнодорожным транспортом - в плацкартном вагоне пассажирского поезда;

- водным транспортом - в каюте X группы морского судна регулярных транспортных линий и линий с комплексным обслуживанием пассажиров, в каюте III категории речного судна всех линий сообщения;

- автомобильным транспортом - в автобусе общего типа.

Основанием для возмещения оплаты проезда будет являться заявление работника о возмещении ему израсходованных средств с указанием даты и времени отправления транспортного средства, его вида и номера, стоимости билета, а также причин утраты документов. На заявлении руководитель предприятия должен написать распоряжение о размерах возмещаемых сумм или об отказе в возмещении. Данное заявление прилагается к авансовому отчету и должно храниться в бухгалтерии предприятия. Возможно также оформление приказа руководителя.

В случае отсутствия документально подтвержденных работником расходов, связанных с проездом до места назначения и обратно, стоимость данных поездок будет включаться в его налогооблагаемый доход с последующим удержанием налога на доходы физических лиц в соответствии со статьей 210 Налогового кодекса РФ.

2.3.Выплата суточных

2.3.1.Командировки в пределах России

При расчете суточных, которые необходимо выплатить командированному в пределах России работнику следует руководствоваться Инструкцией Минфина СССР от 7 апреля 1988 г. N 62 "О служебных командировках в пределах СССР" в части, не противоречащей действующему законодательству и в первую очередь Трудовому кодексу РФ.

Суточные выплачиваются командированному работнику за каждый день нахождения в командировке, включая выходные и праздничные дни, а также дни нахождения в пути, в том числе за время вынужденной остановки в пути ( п. 14 Инструкции N 62).

При расчете суточных следует учитывать, что днем отъезда считается день отправления соответствующего транспортного средства (самолета, поезда и т.п.) из места постоянной работы командированного работника, а днем приезда - день прибытия указанного транспортного средства в место постоянной работы.

При отправлении транспортного средства до 24 часов включительно днем отъезда считаются текущие сутки, а с 0 часов и позднее - последующие сутки. Если станция (аэропорт, пристань) находится за чертой населенного пункта, учитывается время, необходимое для проезда до станции (аэропорта, пристани), в соответствии с пунктом 7 Инструкции N 62. Аналогичные правила применяются и для определения последнего дня командировки, на основании все того же пункта 7 Инструкции N 62.

Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом организации.

Организациям нормы суточных устанавливаются коллективным договором или локальным нормативным актом и ограничены только минимальным размером.

Для целей налогообложения суточные нормируются постановлением Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. N 93. Согласно этому документу норма расходов организаций на выплату суточных, которые учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, составляет 100 руб. за каждый день нахождения в служебной командировке. Примечательно, что суточные должны быть выплачены за каждые "занятые" командировкой сутки.

Срок командировки определяет руководитель организации. Однако продолжительность командировки не должна превышать 40 дней без учета времени нахождения в пути, за исключением случаев предусмотренных Правительством РФ.

При превышении указанного срока, если даже вопрос согласован с руководством, вызванные этим дополнительные расходы оплате не подлежат, т.к это уже временный перевод в другую местность с выплатой компенсации, а не командировкой.

2.3.2.Зарубежная командировка

Необходимо, рассчитывая размеры суточных при краткосрочных командировках на территорию зарубежных стран, основываться на Приказе Минфина России от 2 августа 2004 года N 64н.

Пересчет суточных, нормированных в долларах США в Евро, производится исходя из «кросс-курса»ЦБ РФ (соотношения курсов валют, установленных ЦБ РФ) на дату операции. Датой операции по расчету рублевого эквивалента командировочных расходов по иностранной валюте признается дата утверждения авансового отчета.

Постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2005 г. N 812, в отношении суточных установлены предельные размеры, уменьшающие налогооблагаемую прибыль.

При формировании налоговой базы по налогу на прибыль предприятие может учитывать понесенные командировочные расходы в части выплаты суточных с учетом ограничений при условии их документального подтверждения и обоснованности.

В отношении нормируемой части командировочных расходов, в частности суточных, следует руководствоваться постановлением Правительства РФ от 8 февраля 2002 года N 93 "Об установлении норм расходов организаций на выплату суточных или полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией" (Постановление N 93). Постановлением N 93 установлены нормы суточных при заграничных командировках до 60 дней включительно и свыше этого срока.

Кроме того, отметим следующие особенности.

Загранкомандировки за счет иностранного партнера (принимающей стороны)

В случае если работники, направленные в краткосрочную командировку за границу, в период командировки обеспечиваются иностранной валютой на личные расходы за счет принимающей стороны, то организация (направляющая сторона) выплату суточных им не производит. Если принимающая сторона не выплачивает указанным лицам иностранную валюту на личные расходы, но предоставляет им за свой счет питание, то организация (направляющая сторона) выплачивает им суточные в размере 30 процентов нормы, включая надбавки, предусмотренные Постановлением N 812.

Однодневные загранкомандировки

Работникам, выехавшим в командировки за границу и возвратившимся из-за границы в Россию в тот же день, суточные в иностранной валюте необходимо выплачивать в размере 50 процентов нормы.

Краткосрочные загранкомандировки

Размер суточных, выплачиваемых командируемому работнику, зависит не только от страны, куда он направляется (на основании Постановления N 812), но и от длительности командировки.

Краткосрочными считаются командировки длительностью до 60 суток включительно, в соответствии с постановлением Правительства РФ от 13.05.2005 N 299.

Постановлением Правительства РФ от 8 февраля 2002 года N 93 установлены нормы суточных при заграничных командировках сроком до 60 дней.

Работникам, направляемым в командировки за границу, суточные выплачиваются за каждый день пребывания в командировке. Правило расчета суточных как при командировках по России, так и за рубеж одинаково - начислять за каждый день командировки.

При этом со дня пересечения государственной границы при выезде из Российской Федерации суточные выплачиваются по норме, установленной для выплаты в стране, в которую лицо направляется, а со дня пересечения государственной границы при въезде в Российскую Федерацию - по норме, установленной при командировках в пределах Российской Федерации.

Загранкомандировки в несколько стран

Если работник в период командировки находился в нескольких зарубежных странах, то со дня выбытия из одной страны в другую (определяется по отметке в паспорте) суточные выплачиваются по норме, установленной для выплаты в стране, в которую он направляется.

По зарубежным командировкам командировочные удостоверения не оформляются и отметки о прибытии и убытии из очередного пункта не делаются.

Если в процессе командировки сотрудник организации посещает несколько зарубежных стран, то расчет суточных производят по отметкам пересечения границ каждого государства. По мнению Минфина России, высказанному в письме от 8 сентября 2006 г. N 03-03-04/1/660, дни нахождения в том или ином государстве можно определить по отметкам в загранпаспорте. Однако при пересечении границ стран Шенгенского соглашения отметки об этом не делаются. По мнению Минфина России, можно руководствоваться приказом о направлении работника в командировку, распечаткой электронного билета, посадочными талонами и счетами за проживание в отелях. Для этого в приказе нужно указать конкретные даты нахождения работника в каждой стране с учетом дат в проездных документах. Работник должен сохранять посадочные талоны не только при перелете из России и обратно, но и по рейсам между иностранными государствами.

Командировка в страны СНГ

Если работник едет в служебную командировку в ближнее зарубежье, в государства - участники СНГ, с которыми заключены межправительственные соглашения, предусматривающие, что в документах для въезда и выезда пограничными органами не проставляются отметки о пересечении государственной границы, даты пересечения при следовании из России и в Россию определяются по отметкам в командировочном удостоверении. Оформляется оно также, как командировочное удостоверение при служебной командировке в пределах территории Российской Федерации.

Долгосрочные загранкомандировки.

Нередка ситуация, когда работник находится в загранкомандировке более 60 дней. Следовательно, начиная с 61-го дня нахождения в командировке работнику будут выплачиваться суточные в размере, установленном для работников загранучреждений РФ при командировках в пределах государства, где такое учреждение находится (размер суточных ниже).

Постановлением Правительства РФ от 8 февраля 2002 года N 93 "Об установлении норм расходов организаций на выплату суточных или полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией" (Постановление N 93) установлены нормы суточных при заграничных командировках в том числе свыше 60 дней.

2.4. Расходы по найму жилых помещений в служебных командировках

В соответствии с подпунктом 12 пункта 1 статьи 264 Налогового Кодекса РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на командировки, в частности, на наем жилого помещения.

Расходы на проживание возмещаются работнику в сумме фактически произведенных затрат со дня его прибытия к месту командировки и по день выезда к месту постоянной работы по представленным документам. Согласно пункту 11 Инструкции N 62 расходы по найму жилого помещения в месте командировки возмещаются командированному работнику со дня его прибытия и по день выезда.

Расходы по найму жилого помещения за время вынужденной остановки в пути, подтвержденной соответствующими документами, также возмещаются. ами, также возмещаются.

2.4.1. Проживание работника в гостинице

Если работник проживал в гостинице, то количество суток, за которое оплачено проживание, определяется по времени, фактически проведенному в месте командировки. Практически это количество ночей, проведенных в данной местности. Возмещение производится в соответствии с представленными документами с учетом расходов на бронирование и "расчетного часа", принятого в гостинице.

У каждого работника во время командировки должен быть свой документ, подтверждающий фамилию проживающего лица, стоимость снимаемого им номера, срок пребывания и виды расходов. Снимая номер в гостинице, работникам необходимо ориентироваться на требования, установленные работодателем в отношении предельной стоимости расходов на проживание. Эти пределы стоимости могут быть зафиксированы в локальных актах, таких как приказ по организации, либо записаны в коллективном договоре.

В соответствии с постановлением Правительства РФ от 25 апреля 1997 г. N 490 "Об утверждении Правил предоставления гостиничных услуг в Российской Федерации" при оформлении проживания в гостинице исполнитель выдает квитанцию (талон) или иной документ, подтверждающий заключение договора на оказание услуг, который должен содержать:

- наименование исполнителя (для индивидуальных предпринимателей - фамилию, имя, отчество, сведения о государственной регистрации);

- фамилию, имя, отчество потребителя;

- сведения о предоставляемом номере (месте в номере);

- цену номера (места в номере);

- другие необходимые данные по усмотрению исполнителя.

Гостиницы при оказании услуг населению в обязательном порядке должны применять контрольно-кассовые машины (ККМ) при расчетах с населением, в том числе и с иностранными физическими лицами. Если у гостиницы нет кассового аппарата, то работнику должны выдать бланк строгой отчетности - гостиничный счет по форме N 3-Г, утвержденный приказом Минфина России от 13 декабря 1993 г. N 121 "Об утверждении форм документов строгой отчетности".

Бухгалтеру чаще всего приходится иметь дело с бланком строгой отчетности "Счет" (формы N 3-Г, или N З-Гм), который заполняется при оформлении оплаты за бронь, проживание, а также за дополнительные платные услуги при отсутствии специальных талонов. Счета могут оформляться ручным или механизированным способом, один из экземпляров выдается командированному работнику. В счете фиксируется оплата за весь период проживания.

Если работник досрочно выезжает из гостиницы, то на экземплярах счета делается отметка о произведенном возврате ему части денежных средств.

Суммы НДС, указанные в бланках строгой отчетности, установленной формы, выдаваемые гостиницами гражданам, находящихся в служебной командировке, являются основанием для принятия НДС к налоговому вычету. Требования по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы (см.письмо Минфина РФ от 21.12.2007г. №03-07-11/638).

2.4.2.Дополнительные услуги, предоставляемые гостиницей

На дополнительные услуги, предоставляемые гостиницей (заказ билетов в аэропорт, оплата услуг переводчика, предоставление чая, кофе по желанию проживающего) выписывается квитанция по форме N 12-Г "Квитанция на предоставление дополнительных платных услуг", тоже представляющая собой бланк строгой отчетности.

Бронирование номера в гостинице относится к дополнительным услугам, оказываемым гостиницей. То есть суммы затрат по бронированию номера подлежат включению в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 24 марта 2006 г. N А28-10790/2005-233/15).

Расходы на обслуживание в барах и ресторанах, в номере, за пользование рекреационно-оздоровительными объектами оплачиваются работниками за счет личных средств.

2.4.3.Проживание работника в арендованной квартире

Организации иногда арендуют для своих сотрудников, находящихся в командировке, квартиры.

Можно ли арендную плату в этом случае включить в расходы и тем самым исключить из налогооблагаемой прибыли?

Минфин России в письме от 1 августа 2005 г. N 03-03-04/1/112 разъяснил, что "...такие расходы принимаются к налоговому учету в той доле, в которой арендуемая квартира использовалась для проживания в ней командированных работников. Арендная плата за данную квартиру в то время, когда она пустовала, не может быть признана расходом в целях налогообложения прибыли".

Организации смогут уменьшить налогооблагаемую прибыль на основании любых документов, так или иначе подтверждающих произведенный расход. В редакции пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ, среди таких документов назван и приказ о командировке. Таким образом, при наличии приказа о командировке работника в тот город, в котором арендована квартира, проездных документов, отметок в командировочном удостоверении о прибытии и убытии работника, проблем со списанием арендной платы не будет.

Данное мнение подтвердилось и в письме от 20 июня 2006 г. N 03-03-04/1/533.

2.4.4.Затраты на проживание не подтверждены документально

При непредставлении (утрате) работником документов, подтверждающих осуществленные расходы по найму помещения, работодатель может принять решение о возмещении таких расходов по заявлению работника.

В случае, если гостиница не выдает ни счета по форме N 3-Г, ни чека, а выписывает, к примеру, приходный кассовый ордер, такие затраты все равно можно учесть в расходах. Дело в том, что Налоговый кодекс РФ не уточняет, какими именно документами должны быть подтверждены командировочные расходы Следовательно, он может служить подтверждением расходов по найму жилья.

2.5.Прочие расходы во время командировки

Статьей 168 Трудового кодекса РФ определено, что все иные командировочные расходы, произведенные работником, возмещаются работодателем только с его разрешения или ведома.

К таким расходам при командировках можно отнести:

- расходы по оплате услуг связи;

- расходы на получение и регистрацию заграничного паспорта;

- расходы на получение визы;

- расходы, связанные с обменом наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту;

-расходы на оплату медицинской страховки,

- другие расходы.

Среди наиболее часто встречающихся прочих расходов, связанных с командировками, следует выделить затраты на проведение телефонных переговоров. К авансовому отчету, составленному по возвращении из командировки, работник может приложить счет телефонной станции или гостиницы, где указаны телефонные номера, по которым звонил командированный работник. Если указаны номера, закрепленные за организацией, это подтвердит производственную направленность затрат. Целесообразность и производственная направленность могут быть подтверждены резолюцией руководителя на служебной записке работника и приложенных документах (договоры, доверенности, информационные письма и другие документы, в которых указаны соответствующие телефонные номера).

Организации могут предусмотреть в своих локальных актах (например, приказом) порядок их возмещения.

2.5.1.Оплата услуг связи

Командированные лица нередко несут расходы по оплате телефонных переговоров во время служебных командировок. При этом телефонные переговоры являются затратами, вполне отчуждаемыми от гостиничных услуг, так как они не являются услугами по обеспечению проживания. Такие переговоры могут вестись как с мобильного телефона работника, так и с гостиничного телефона.

Подпунктом 25 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ предусмотрено включение в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, расходов налогоплательщика на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи, вычислительных центров и банков, включая расходы на услуги факсимильной и спутниковой связи, электронной почты, а также информационных систем (СВИФТ, Интернет и иные аналогичные системы).

Таким образом, если командированное лицо сможет подтвердить производственную направленность осуществленных переговоров, а также подтвердить их документально (например, квитанцией из гостиницы с распечаткой телефонных номеров, распечаткой счета за разговоры по мобильному телефону), то оплату указанных расходов организация вправе включить в налоговую базу для исчисления налога на прибыль, на основании положений статьи 264 Налогового кодекса РФ

2.5.2. Оплата медицинских страховок и полисов добровольного страхования

Одним из дополнительных расходов в командировке может быть оплата медицинской страховки. Если оплата медицинской страховки является обязательной при оформлении выездных документов, то есть без предъявления свидетельства об оплаченной страховке въездная виза в определенное государство не выдается. В таком случае расходы по оплате медицинской страховки также включаются в себестоимость и принимаются к учету. На это указано в Письме Минфина России от 20 октября 1999 г. N 04-06-05.

Расходы на добровольное страхование могут возмещаться командированным, но признать их для целей налогообложения нельзя.

2.5.3. Представительские расходы во время нахождения в командировках

Во время командировок иногда работники по заданию руководства проводят деловые неофициальные встречи в кафе с потенциальными партнерами.

Если в результате командировки соглашение о деловом сотрудничестве с потенциальными поставщиками не было достигнуто, то расходы командировочные и представительские не признают для целей налогообложения прибыли (см. письмо УФНС России по г.Москве от 16.05.2008г. №20-12/41851).

3.Особенности исчисления налога на доходы физических лиц при оплате командировочных расходов

Главой 23 Налогового кодекса РФ не предусмотрено каких-либо различий в обложении налогом на доходы физических лиц между командировками внутри страны и за рубежом. Единственным различием является то, что при командировках за границу перечень расходов, не включаемых в налогооблагаемый доход, шире, по сравнению с командировками внутри страны.

В частности, при оплате организацией командированному лицу расходов на командировки в доход, подлежащий налогообложению, не включаются:

- суточные, выплачиваемые в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством;

- фактически произведенные и документально подтвержденные целевые (обратите внимание - целевые, то есть обоснованные) расходы на:

а) проезд к месту назначения и обратно;

б) сборы за услуги аэропортов;

в) комиссионные сборы;

г) расходы на проезд в аэропорт или на вокзал, в местах отправлении, назначения или пересадок;

д) провоз багажа;

е) расходы по найму жилого помещения;

ж) оплату услуг связи;

з) получение и регистрацию служебного заграничного паспорта;

и) получение виз и консульские сборы;

к) расходы, связанные с обменом наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту.

В случае непредставления командированным лицом документов, подтверждающих осуществление расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от налогообложения только в пределах норм, установленных законодательством РФ. С 1 января 2008 года суммы денежных средств, выданных работнику организацией для оплаты найма жилого помещения во время командировок, освобождаются от налогообложения налогом на доходы физических лиц в пределах 700 и 2500 руб. за каждый день. Такие разъяснения даны в письме Минфина РФ от 5.02.08 №03-04-06-01/30.

Организация может самостоятельно установить нормы компенсации расходов по найму жилья во время командировок на территории России и за границей для целей бухгалтерского учета, превышающие установленные нормы.

При налогообложении доходов физических лиц с 1 января 2008 года следует учесть следующие особенности.

Федеральный закон N 216-ФЗ установил максимальный размер суточных, которые не облагаются НДФЛ.

Для командировок по России не надо будет удерживать НДФЛ с суточных, величина которых не превышает 700 руб. в день, для командировок за рубеж лимит составляет не более 2500 руб. Соответствующие поправки внесены в пункт 3 статьи 217 Налогового кодекса РФ и действуют они с 1 января 2008 года.

В случае направления работников в командировки в соответствии с пп.1 п.1 ст.223 НК РФ при получении доходов в денежной форме дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода. Таким образом, дата фактического получения работником подлежащего налогообложению дохода в виде суммы денежных средств, превышающих нормы суточных, установленные п.3 ст.217 НК РФ, определяется как дата выплаты суточных. Соответственно, при расчете подлежащей налогообложению суммы фактически полученных суточных над их нормативным размером, установленным п.3 ст.217 НК РФ, необходимо применять курс иностранной валюты к рублю, действующий на дату выплаты суточных (см.Письмо Минфина РФ от 1.02.2008г. №-3-04-06-01/27).

Еще один интересный момент заключается в том, что услуги за пользование VIP-залом подлежат включению в совокупный доход, облагаемый НДФЛ. К этому выводу пришел ФАС Московского округа в решении от 18 октября 2004 г. по делу N КА-А40/9456-04-П.

Согласно материалам данного дела организации было отказано в исключении из совокупного дохода физических лиц сумм за возмещение услуг VIP-зала аэропорта. При этом суд ссылался на то, что пользование VIP-залом не является обязательным и на основании пункта 2 статьи 8 Налогового кодекса РФ не является сбором.

Судом было указано на личный, а не производственный характер этого расхода. Налоговый кодекс РФ позволяет принимать к учету только производственные и экономически обоснованные расходы.

То есть, исходя из этого, можно сделать вывод, что если дополнительная услуга является обязательной, но выделена отдельно в счете гостиницы, к примеру, плата за телевизор, холодильник, то она не облагается налогом на доходы физических лиц. Но если такие услуги являются добровольными и призваны удовлетворять личные потребности командированных работников (например, плата за мини-бар, бассейн, кабельные каналы телевидения и т.д.), то они должны облагаться налогом на доходы физических лиц.

Подобная же ситуация и с завтраками. Если завтраки предоставляются гостиницей, но в счете отдельной строкой не выделяются, то их в целях начисления НДФЛ не определяют. В случае если их сумма выделена отдельной строкой, тогда эти расходы должны покрываться за счет суточных. Суммы расходов на завтраки в гостинице, оплаченные отдельно, сверх суточных, должны облагаться НДФЛ.

При подготовке информации использовались материалы:

-Толмачев И.А. Командировочные расходы: особенности оформления, учета и налогообложения. - (2-е издание, переработанное и дополненное). - "ГроссМедиа: РОСБУХ", 2008 г.

-Петров А.В. Командировки по России: чемодан знаний. - "Бератор-Паблишинг", 2008 г.

-Буянова М.О., Гусов К.Н. и др. Комментарий к Трудовому кодексу Российской Федерации (под ред. Гусова К.Н.). 7-е изд., перераб. и доп. - "Проспект", 2008 г.

-Комментарий к Трудовому кодексу Российской Федерации (под общ. ред. В.И. Шкатуллы) - "Норма", 2007 г.

-Письма Минфина РФ и УФНС по г.Москве 2007-2008г. и более ранних годов.

Материал подготовлен специалистами компании «РК-Аудит».

При копировании материала указание источника и гиперссылка обязательны.

Стоимость консультаций.